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              新聞資訊

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              實例列舉審計要點

              來源:北京審計網 時間:2017-10-10 17:47:31 次數:

              這是一家成立不久的公司,2004年12月通過招商引資,內地一家國有企業與福建一家民營企業共同投資興辦有限責任公司,公司注冊資金280萬元,主要從事勞保手套加工出口業務。根據公司章程,會計出納分別由投資各方財會人員擔任。2004年12月21日某國有企業委派陸某擔任有限責任公司會計,2006年2月陸某因貪污挪用公款向岳陽縣人民檢察院投案自首,2006年6月陸某因貪污挪用公款69萬余元被人民法院判處有期徒刑七年零六個月。 
              一家成立近一年多的公司,為什么在短短一年的時間內就損失69萬多元,是什么導致了公司如此巨大的損失?審計機關對這起經濟案件進行了專項審計,審計結果顯示:內部控制制度的虛設導致了這起案件的發生,透過這起案件我們深感內部控制制度在企業管理中的主要作用。

              案件審計過程

              審計機關首先對公司銀行賬戶進行了審計。公司銀行日記賬表明,截止陸某案發時,公司銀行日記賬賬面余額605611.44元,銀行對賬單表明,截止陸某案發時銀行存款實際余額僅為35596.44元,銀行存款賬實不符額達到570015元。審計查明,在2005年10月至2006年1月短短四個月的時間內,陸某采取提款不入賬的形式先后七次取得公司資金570015元(包括為提取資金發生的手續費15元)。在庫存現金盤點中,公司賬面現金余額為28364.66元,實際盤點現金8131.2元,現金短少20233.46元,審計查明上述短少現金全部為陸某挪用。在往來款項審計中又發現陸某采取虛列往來的形式套取現金10萬元。短短一年的時間,陸某貪污挪用公司資金高達690248.46元。

              審計經驗總結

              一、會計人員職業道德問題

              從陸某這起案件來看,2006年2月2日,在陸某擔任公司會計不到兩個月的時間內,就采取虛列往來的形式套取現金10萬元。在相隔七個月后又采取直接提現不入賬的形式提取資金57萬元。由此看來,對會計人員的選擇不僅要注意業務素質,更要把會計人員的職業道德放在首位。會計人員的會計行為不端正,會計工作就會出問題,陸某的行為充分證明了這一點。

              二、內部控制制度問題

              除了會計人員職業道德問題,內部控制制度的失控也為這起案件的發生提供了極為有利的條件。由于合資另一方出納沒有到位,造成不相容職務由陸某一個人承任,在這樣的情況下公司又沒有采取其它措施,因此完全失去內部控制的防線??瞻字?、印鑒陸某可以隨意使用,正是利用了這一點,陸某非法提取資金57萬元。由此看來,內部控制制度不完善給企業帶來的損失是災難性的,它直接關系到企業的存亡。

              從陸某這起經濟案件來看,審計人員應該從以下幾個方面發現問題:

              1.通過內部控制制度找到財務管理的薄弱環節

              會計舞弊的產生常常和內部控制制度失控密切相關。從這起案件來看,除自身素質外,內部控制制度的失控是導致案件發生的重要原因。首先在印章管理上沒有實行分開管理,為陸某作案提供了極為便利的條件;其次由于合資另一方出納沒有到位,導致不相容職務由陸某一個人承擔。在這樣的情況下,陸某不僅可以隨意提取現金,而且可以及時掩蓋貪污、挪用公款的犯罪行為。正是內部控制制度的失控,造成陸某頻頻作案而一直未被發現。通過對內部控制制度的審計有利于發現財務管理中存在的薄弱環節,為發現會計舞弊指明了方向。

              2.通過原始憑證尋找問題的蛛絲馬跡

              如果說對內部控制制度的審計只能為會計舞弊的發現指明方向,那么原始憑證的審計就為發現會計舞弊提供了線索。從陸某的犯罪行為來看,正是在原始憑證上做了文章。在2005年2月28日的一份憑證中,陸某通過虛列往來套取現金10萬元。作為記賬憑證除了現金支票存根外再沒有其他原始憑證,在僅有的支票存根上也找不到借款人的簽字,這樣的原始憑證是值得懷疑的。由此看來,審計人員應對手續不全的原始憑證保持應有的警覺。

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